Закрыть окно

  

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.
В ст.23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации определены основные задачи налогового учета:

• ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
• представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке деклараций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В главе 21 "Налог на добавленную стоимость", в п.12 ст.167 части второй НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

• применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения распорядительным документом руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;
• является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

В соответствии со ст.313 главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и учета объектов в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

При этом, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета, при этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.

Согласно этой же статье 313 "налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом".

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно.

Регистры налогового учета формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета и, следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.
Под объектом учета в целях применения главы 25 НК РФ понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и т.п.
Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов.
Подтверждением данных налогового учета являются:
• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
• аналитические регистры налогового учета;
• расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы должны оформляться в соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете" ¬ 129-ФЗ.
Следовательно, налоговый учет в организации может быть построен по нескольким схемам:

• регистры налогового учета формируются на основании данных первичных документов, независимо от бухгалтерского учета;
• регистры налогового учета формируются на основании данных регистров бухгалтерского учета и их корректировки, при этом организация должна заявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета;
• регистрами налогового учета заявлены регистры бухгалтерского учета и объекты, учтенные в них, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете.

Выбор конкретной схемы ведения налогового учета является элементом учетной политики организации для целей налогообложения. Чтобы облегчить ведение учета, организации необходимо при выборе учетной политики предусмотреть возможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета, для чего необходимо определить хозяйственные операции, виды доходов и расходов, методы оценки имущества при списании, способы определения первоначальной стоимости имущества, которые могут совпадать в бухгалтерском и налоговом учете.

Закрыть окно